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會計考研要點:財務(wù)報表分析局限性

  【摘要】2016考研的同學(xué)們大多都已經(jīng)開始復(fù)習專業(yè)課了,本文就為會計學(xué)考研的同學(xué)總結(jié)了一些專業(yè)課要點,希望可以幫助到大家??佳袔蛿y手2016大綱解析人第一時間解讀大綱,點擊免費報名。

  
 

  
  ?財務(wù)報表本身的局限性
  財務(wù)報表是公司會計系統(tǒng)的產(chǎn)物。每個公司的會計系統(tǒng),受到會計環(huán)境和公司會計戰(zhàn)略的影響,使得財務(wù)報表會扭曲公司的實際情況。
  會計的環(huán)境因素包括會計規(guī)范和會計的管理、稅務(wù)與會計的關(guān)系、外部審計、會計爭端處理的法律系統(tǒng)、資本市場結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等。這些因素是決定公司會計系統(tǒng)質(zhì)量的外部因素。會計環(huán)境的缺陷會導(dǎo)致會計系統(tǒng)的缺陷,使之不能反映公司的實際狀況。會計環(huán)境的重要變化會導(dǎo)致會計系統(tǒng)的變化,影響財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。例如,會計規(guī)范要求以歷史成本報告資產(chǎn),使財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值;會計規(guī)范要求假設(shè)幣值不變。使財務(wù)數(shù)據(jù)不按通貨膨脹率或物價水平調(diào)整;會計規(guī)范要求遵循謹慎原則,使會計預(yù)計損失而不預(yù)計收益,有可能少計收益和資產(chǎn);會計規(guī)范要求按年度分期報告,只報告短期信息,不提供反映長期潛力的信息等。

  會計戰(zhàn)略是公司根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營目標做出的主觀選擇,各公司會有不同的會計戰(zhàn)略。公司會計戰(zhàn)略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同公司財務(wù)報告的差異,并影響其可比性。例如,對同一會計事項的賬務(wù)處理,會計準則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序,公司可以自行選擇,包括存貨計價方法、折舊方法、對外投資收益的確認方法等。雖然財務(wù)報表附注對會計政策的選擇有一定的表述,但報表使用人未必能完成可比性的調(diào)整工作。
  由于以上兩方面的原因,使得財務(wù)報表存在以下三方面的局限性:

  一、財務(wù)報告沒有披露公司的全部信息,管理層擁有更多的信息,得到披露的只是其中的一部分;

  二、已經(jīng)披露的財務(wù)信息存在會計估計誤差,不一定是真實情況的準確計量;

  三、管理層的各項會計政策選擇,使財務(wù)報表會扭曲公司的實際情況。

  ?財務(wù)報表的可靠性問題
  只有根據(jù)符合規(guī)范的、可靠的財務(wù)報表,才能得出正確的分析結(jié)論。所謂“符合規(guī)范”。是指除了以上三點局限性以外,沒有更進一步的虛假陳述。外部分析人員很難認定是否存在虛假陳述,財務(wù)報表的可靠性問題主要依靠注冊會計師解決。但是,注冊會計師不能保證財務(wù)報告沒有任何錯報和漏報,而且并非所有注冊會計師都是盡職盡責的。因此,分析人員必須自己關(guān)注財務(wù)報表的可靠性,對于可能存在的問題保持足夠的警惕。
  外部的分析人員雖然不能認定是否存在虛假陳述,但是可以發(fā)現(xiàn)一些“危險信號”。對于存有危險信號的報表,分析人員要進行更細致的考察或獲取有關(guān)的其他信息,對報表的可靠性做出判斷。
  常見的危險信號包括:
  一、財務(wù)報告的形式不規(guī)范
  不規(guī)范的報告其可靠性也應(yīng)受到懷疑。要注意財務(wù)報告是否有遺漏,遺漏違背充分披露原則,很可能是不想講真話引起的;要注意是否及時提供財務(wù)報告,不能及時提供報告暗示公司當局與注冊會計師存在分歧。

  二、要注意分析數(shù)據(jù)的反?,F(xiàn)象
  如無合理的反常原因,則要考慮數(shù)據(jù)的真實性和一貫性是否有問題。例如:原因不明的會計調(diào)整,可能是利用會計政策的靈活性“修飾”報表;與銷售相比應(yīng)收賬款異常增加,可能存在提前確認收入問題;報告收益與經(jīng)營現(xiàn)金流量的缺口增加,報告收益與應(yīng)稅收益之間的缺口增加,可能存在盈余管理;大額的資產(chǎn)沖銷和第4季度的大額調(diào)整。可能是中期報告有問題,年底時受到外部審計師的壓力被迫在年底調(diào)整。

  三、要注意大額的關(guān)聯(lián)方交
  這些交易的價格缺乏客觀性,會計估計有較大主觀性,可能存在轉(zhuǎn)移利潤的動機。

  四、要注意大額資本利得
  在經(jīng)營業(yè)績不佳時,公司可能通過出售長期資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股等交易實現(xiàn)資本利得。

  五、要注意異常的審計報告
  無正當理由更換注冊會計師,或?qū)徲媹蟾娓接斜A粢庖?,暗示公司的財?wù)報告可能粉飾過度。

  ?比較基礎(chǔ)問題
  在比較分析時必然要選擇比較的參照標準,包括本公司歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預(yù)算數(shù)據(jù)。
  橫向比較時需要使用同業(yè)標準。同業(yè)的平均數(shù)只有一般性的指導(dǎo)作用,不一定有代表性,不是合理性的標志。選一組有代表性的公司求其平均數(shù),作為同業(yè)標準,可能比整個行業(yè)的平均數(shù)更有意義。近年來,更重視以競爭對手的數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)。不少公司實行多種經(jīng)營,沒有明確的行業(yè)歸屬,同業(yè)比較更加困難。
  趨勢分析以本公司歷史數(shù)據(jù)作比較基礎(chǔ)。歷史數(shù)據(jù)代表過去,并不代表合理性。經(jīng)營環(huán)境是變化的,今年比上年利潤提高了,不一定說明已經(jīng)達到應(yīng)該達到的水平,甚至不一定說明管理有了改進。會計規(guī)范的改變會使財務(wù)數(shù)據(jù)失去直接可比性,要恢復(fù)其可比性成本很大,甚至缺乏必要的信息。
  實際與計劃的差異分析,以計劃預(yù)算做比較基礎(chǔ)。實際和預(yù)算出現(xiàn)差異,可能是執(zhí)行中有問題,也可能是預(yù)算不合理,兩者的區(qū)分并非易事。
  總之,對比較基礎(chǔ)本身要準確理解,并且要在限定意義上使用分析結(jié)論,避免簡單化和絕對化。

  (實習編輯:趙峰)

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